См. Документы Федеральной налоговой службы Российской Федерации
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 7 ноября 2013 г. N ЕД-4-3/19983@
О ФОРМИРОВАНИИ
СТОИМОСТИ ИНВЕСТИЦИЙ (УЧАСТИЯ) В КАПИТАЛЕ КОМПАНИИ
ПРИ ПОКУПКЕ АКЦИЙ НА ВТОРИЧНОМ РЫНКЕ
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 08.04.2013 N 03-08-13/11441 о формировании стоимости инвестиций (участия) в капитале компании из средств, направленных иностранной организацией на покупку акций (доли) российской организации на вторичном рынке при применении положений статьи 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 13.04.2000.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.В.ЕГОРОВ
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 апреля 2013 г. N 03-08-13/11441
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения пониженной ставки налога на дивиденды согласно нормам Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 13.04.2000 (далее - Конвенция) при условии формирования стоимости инвестиций (участия) в капитале компании из средств, направленных иностранной организацией на покупку акций (доли) российской организации на вторичном рынке, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 10 Конвенции дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:
a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является компания (иная, чем товарищество), которая прямо владеет по меньшей мере 10 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, и участие в ней превышает 100 000 долларов США или эквивалентную сумму в любой другой валюте;
b) 15 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
По нашему мнению, термин "участие в компании", используемый в Конвенции, в случае акционерного общества следует интерпретировать как участие в уставном капитале этого общества. Согласно пункту 1 статьи 99 Гражданского кодекса Российской Федерации уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.
В соответствии со статьей 25 Федерального закона от 24.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой.
Как следует из письма, номинальная стоимость доли в уставном капитале составляет менее 100000 долларов США, несмотря на то, что фактическая сумма, уплаченная по договору купли-продажи акций, превышает 100000 долларов США.
Учитывая вышеуказанные нормы Конвенции и российского законодательства (Гражданского кодекса и закона об акционерных обществах), условием применения пониженной ставки налогообложения при применении норм Конвенции, по нашему мнению, является соблюдение величины номинальной стоимости доли в уставном капитале российской компании не менее 100 000 долларов США, т.е. независимо от фактической суммы, уплаченной по договору купли-продажи акций.
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН