См. Документы Министерства налогов и сборов Российской Федерации
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 февраля 1998 г. N ВК-6-11/101
О ПОСТАНОВЛЕНИИ ПРЕЗИДИУМА ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Госналогслужба России направляет для сведения и использования в работе Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.11.97 N 1768/97, касающееся порядка исключения из облагаемого дохода, полученного физическими лицами, сумм страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
В.Г.КОРАБЛЕВ
Приложение
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 11 ноября 1997 г. N 1768/97
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест первого заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на решение от 20.08.96, Постановление апелляционной инстанции от 24.10.96 арбитражного суда Мурманской области по делу N 1-2200/12 и Постановление Федерального арбитражного суда Северо - Западного округа от 30.12.96 по тому же делу.
Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.
Акционерное общество открытого типа "Горно - металлургический комбинат "Печенганикель" обратилось в арбитражный суд Мурманской области с иском к Государственной налоговой инспекции по Печенгскому району Мурманской области о признании недействительным решения от 17.06.96 о взыскании 40058952011 рублей, в том числе 23436291 рубля не полностью удержанного подоходного налога, 2343629 рублей штрафа в размере 10 процентов, 19520262535 рублей пеней за несвоевременное перечисление налога в бюджет, 18648099596 рублей задолженности по подоходному налогу и 1864809960 рублей штрафа в размере 10 процентов.
Решение принято налоговым органом по акту документальной проверки предприятия от 27.05.96.
В судебном заседании истец уточнил исковые требования и просил признать недействительным решение налоговой инспекции в части взыскания 23436291 рубля не полностью удержанного подоходного налога, 2343629 рублей штрафа, 240547658 рублей задолженности по подоходному налогу и 24054766 рублей штрафа.
Ответчик исковые требования признал частично, а именно в сумме 24054766 рублей, составляющих 10 процентов штрафа от суммы задолженности перед бюджетом.
Решением от 20.08.96 исковые требования удовлетворены.
Постановлением апелляционной инстанции от 24.10.96 решение суда отменено в части признания недействительным взыскания 240547658 рублей задолженности по подоходному налогу. В остальной части решение оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Северо - Западного округа Постановлением от 30.12.96 оставил Постановление апелляционной инстанции без изменения.
В части неудержанного подоходного налога исковые требования удовлетворены по мотиву того, что в статье 6 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" отсутствует условие, обязывающее предприятие при исчислении подоходного налога с сумм надбавок за стаж работы в районах Крайнего Севера предварительно уменьшить налогооблагаемую базу на сумму страховых платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации.
В протесте первого заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается отменить названные судебные акты в части признания недействительным решения налоговой инспекции о взыскании 23436291 рубля не полностью удержанного подоходного налога и 2343629 рублей штрафа.
Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, налоговая инспекция в ходе проверки правильности исчисления и своевременности удержания подоходного налога в акционерном обществе за период с 01.04.94 по 01.01.96 установила, что истец при исчислении подоходного налога исключал из выплачиваемого основного заработка суммы страховых платежей, удерживаемые в Пенсионный фонд Российской Федерации, относящиеся как к сумме основного заработка, так и к надбавке за работу в районах Крайнего Севера, что привело к недоплате налога. По мнению налоговой инспекции, при исчислении налога следовало из совокупного дохода раздельно исключать страховые платежи по основному заработку и по выплатам за стаж работы в районах Крайнего Севера.
Вывод судебных инстанций об отсутствии в Законе условий, обязывающих предприятие осуществлять раздельное исчисление подоходного налога с учетом предварительно удержанных с выплачиваемых сумм страховых платежей, является ошибочным.
В соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается по указанным в этой статье дифференцированным ставкам, а с сумм коэффициентов и сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов по фиксированной ставке 12 процентов.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 6 статьи 3 Закона совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на суммы страховых платежей, удержанные в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Согласно пунктам 39 и 41 Инструкции о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденной Постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 11.11.94 N 258, страховые взносы начисляются плательщиками взносов на все виды вознаграждений за работу в денежном или натуральном выражении по всем основаниям, из которых в соответствии с Законом Российской Федерации "О государственных пенсиях в Российской Федерации" исчисляются пенсии работникам, до вычета соответствующих налогов и независимо от источников финансирования, статей бюджета и видов платежных документов (расчетно - платежные ведомости, лицевые счета и т.п.), по которым произведены расчеты по оплате труда. Удержания в Пенсионный фонд Российской Федерации производятся из всех доходов по ставке 1 процент.
Судебные инстанции, удовлетворяя исковые требования, не учли того обстоятельства, что на суммы, выплачиваемые за работу в районах Крайнего Севера, также начисляются страховые взносы, что уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении подоходного налога с этих выплат. Соответственно при исчислении подоходного налога с основного заработка доход уменьшается только на сумму страховых платежей, удерживаемых с этого основного заработка, без учета страховых платежей, удержанных с надбавок за стаж работы в районах Крайнего Севера.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187 - 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:
решение от 20.08.96, Постановление апелляционной инстанции от 24.10.96 арбитражного суда Мурманской области по делу N 1-2200/12 и Постановление Федерального арбитражного суда Северо - Западного округа от 30.12.96 по тому же делу в части признания недействительным решения Государственной налоговой инспекции по Печенгскому району Мурманской области о взыскании 23436291 рубля неудержанного подоходного налога и 2343629 рублей штрафа отменить.
В иске акционерному обществу открытого типа "Горно - металлургический комбинат "Печенганикель" в этой части отказать.
В остальной части названные судебные акты оставить без изменения.
И.о. Председателя
Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации
М.К.ЮКОВ