Приказ ФНС России от 15.12.2017 N ММВ-7-3/1065@ "Об утверждении Регламента взаимодействия межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и центрального аппарата Федеральной налоговой службы при составлении мотивированного мнения налогового органа, поступлении разногласий организации на мотивированное мнение налогового органа, проведении взаимосогласительной процедуры и оформлении результатов окончания налогового мониторинга" (вместе с "Регламентом взаимодействия межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и структурных подразделений центрального аппарата Федеральной налоговой службы при составлении мотивированного мнения налогового органа, поступлении разногласий организации на мотивированное мнение налогового органа, проведении взаимосогласительной процедуры и оформлении результатов окончания налогового мониторинга")

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПРИКАЗ
от 15 декабря 2017 г. N ММВ-7-3/1065@

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ РЕГЛАМЕНТА
ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ МЕЖРЕГИОНАЛЬНЫХ ИНСПЕКЦИЙ ФНС РОССИИ
ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ И ЦЕНТРАЛЬНОГО
АППАРАТА ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ
МОТИВИРОВАННОГО МНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА, ПОСТУПЛЕНИИ
РАЗНОГЛАСИЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА МОТИВИРОВАННОЕ МНЕНИЕ НАЛОГОВОГО
ОРГАНА, ПРОВЕДЕНИИ ВЗАИМОСОГЛАСИТЕЛЬНОЙ ПРОЦЕДУРЫ
И ОФОРМЛЕНИИ РЕЗУЛЬТАТОВ ОКОНЧАНИЯ НАЛОГОВОГО МОНИТОРИНГА

В целях повышения эффективности деятельности налоговых органов и обеспечения единообразного подхода к взаимодействию межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и структурных подразделений центрального аппарата Федеральной налоговой службы при составлении мотивированного мнения налогового органа, поступлении разногласий организации на мотивированное мнение, проведении взаимосогласительной процедуры и оформлении результатов окончания налогового мониторинга приказываю:

1. Утвердить прилагаемый Регламент взаимодействия межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и структурных подразделений центрального аппарата Федеральной налоговой службы при составлении мотивированного мнения налогового органа, поступлении разногласий организации на мотивированное мнение налогового органа, проведении взаимосогласительной процедуры и оформлении результатов окончания налогового мониторинга (далее - Регламент).

2. Начальникам структурных подразделений центрального аппарата Федеральной налоговой службы, начальникам (исполняющим обязанности начальника) межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам обеспечить выполнение Регламента.

3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы Д.С. Сатина.

Руководитель
Федеральной налоговой службы
М.В.МИШУСТИН

Утвержден
приказом ФНС России
от ____________ 2017 г. N _____

РЕГЛАМЕНТ
ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ МЕЖРЕГИОНАЛЬНЫХ ИНСПЕКЦИЙ ФНС РОССИИ
ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ И СТРУКТУРНЫХ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ЦЕНТРАЛЬНОГО АППАРАТА ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ
СЛУЖБЫ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ МОТИВИРОВАННОГО МНЕНИЯ НАЛОГОВОГО
ОРГАНА, ПОСТУПЛЕНИИ РАЗНОГЛАСИЙ ОРГАНИЗАЦИИ
НА МОТИВИРОВАННОЕ МНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОРГАНА, ПРОВЕДЕНИИ
ВЗАИМОСОГЛАСИТЕЛЬНОЙ ПРОЦЕДУРЫ И ОФОРМЛЕНИИ РЕЗУЛЬТАТОВ
ОКОНЧАНИЯ НАЛОГОВОГО МОНИТОРИНГА

1. Мотивированное мнение налогового органа (далее - мотивированное мнение) при проведении налогового мониторинга составляется межрегиональными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (далее - Межрегиональные инспекции) в случае установления факта, свидетельствующего о неправильном исчислении (удержании), неполной или несвоевременной уплате (перечислении) организацией налогов, сборов, страховых взносов, либо при поступлении запроса организации о предоставлении мотивированного мнения при наличии у нее сомнений или в случае неясности по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов по совершенной или планируемой сделке (операции) или совокупности взаимосвязанных сделок (операций), а также по иным совершенным фактам хозяйственной жизни организации.

Мотивированное мнение составляется Межрегиональной инспекцией по форме, утвержденной приказом ФНС России от 21.04.2017 N ММВ-7-15/323@ "Об утверждении форм документов, используемых при проведении налогового мониторинга, и требований к ним".

2. В случае установления Межрегиональной инспекцией факта, свидетельствующего о неправильном исчислении (удержании), неполной или несвоевременной уплате (перечислении) организацией налогов, сборов, страховых взносов, мотивированное мнение по указанному вопросу должно быть сформировано с учетом пояснений (позиции) налогоплательщика, истребованных (полученных) в установленном порядке.

Мотивированное мнение по инициативе налогового органа направляется организации в течение 5 рабочих дней со дня его составления. Указанное мотивированное мнение может быть составлено не позднее, чем за три месяца до окончания срока проведения налогового мониторинга.

3. В случае нарушения срока, установленного пунктом 4.2 статьи 105.30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для направления организацией запроса о предоставлении мотивированного мнения Межрегиональная инспекция в течение 3 рабочих дней в письменном виде сообщает организации об отказе в рассмотрении такого запроса.

4. Мотивированное мнение по запросу организации направляется налоговым органом, получившим запрос, в адрес организации в течение одного месяца со дня получения такого запроса.

Если при подготовке мотивированного мнения по запросу организации у Межрегиональной инспекции возникла необходимость истребования документов (информации) у этой организации или у иных лиц, то срок направления мотивированного мнения может быть продлен на один месяц.

В этом случае истребование Межрегиональной инспекцией необходимых документов (информации) осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 93.1 и 105.29 Кодекса.

5. Запрос организации о предоставлении мотивированного мнения с приложением имеющихся документов (информации) не позднее 2 рабочих дней после получения такого запроса, направляется Межрегиональной инспекцией в структурное подразделение центрального аппарата Федеральной налоговой службы (далее - структурное подразделение ЦА ФНС России), отвечающее за методологическое обеспечение работы налоговых органов по вопросам исчисления налогов, предусмотренных главами 21, 22, 25, 25.1, 25.2, 26, 26.1, 26.2, 26.3, 26.4, 29, 33 Кодекса, и в структурное подразделение, ответственное за координацию и методическое руководство правовой работы в налоговых органах.

Структурное подразделение, ответственное за координацию и методическое руководство правовой работы в налоговых органах, в течение 5 дней исследует запрос организации о предоставлении мотивированного мнения по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов, страховых взносов и направляет заключение о соответствии (несоответствии) запроса о предоставлении мотивированного мнения требованиям пунктов 4, 4.1 статьи 105.30 Кодекса в структурное подразделение ЦА ФНС России, отвечающее за методологическое обеспечение работы налоговых органов по вопросам исчисления налогов, предусмотренных главами 21, 22, 25, 25.1, 25.2, 26, 26.1, 26.2, 26.3, 26.4, 29, 33 Кодекса.

Заключение о несоответствии запроса требованиям пунктов 4, 4.1 статьи 105.30 Кодекса направляется структурным подразделением ЦА ФНС России, отвечающим за методологическое обеспечение работы налоговых органов по вопросам исчисления налогов, предусмотренных главами 21, 22, 25, 25.1, 25.2, 26, 26.1, 26.2, 26.3, 26.4, 29, 33 Кодекса в Межрегиональную инспекцию.

Межрегиональная инспекция составляет заключение о несоответствии запроса о предоставлении мотивированного мнения требованиям пунктов 4, 4.1 статьи 105.30 Кодекса на основании полученного от ЦА ФНС заключения и направляет организации в течение 2 рабочих дней после получения такого заключения.

6. Межрегиональная инспекция составляет проект мотивированного мнения по вопросам исчисления налогов, сборов и страховых взносов и направляет его в структурное подразделение ЦА ФНС России, отвечающее за методологическое обеспечение работы налоговых органов по вопросам исчисления налогов, предусмотренных главами 21, 22, 25, 25.1, 25.2, 26, 26.1, 26.2, 26.3, 26.4, 29, 33 Кодекса. Указанное структурное подразделение ЦА ФНС России является ответственным за качество и своевременность направления заключений на проекты мотивированных мнений по вопросам исчисления налогов, сборов и страховых взносов (далее - ответственное структурное подразделение ЦА ФНС России).

Проект мотивированного мнения должен содержать подробное описание установленных фактических обстоятельств, имеющих значение для формирования мотивированного мнения, а также мотивированную позицию Межрегиональной инспекции. К проекту прилагается описание планируемых к проведению контрольных мероприятий с целью получения недостающей информации с указанием их содержания, цели проведения, планируемых сроков проведения и окончания, информация о разъяснениях Минфина России, ФНС России и судебной арбитражной практике.

В случае если проект мотивированного мнения составляется Межрегиональной инспекцией по запросу организации, то предельный срок направления проекта мотивированного мнения в ответственное структурное подразделение ЦА ФНС России составляет 10 рабочих дней со дня получения запроса о предоставлении мотивированного мнения.

При продлении на основании пункта 5 статьи 105.30 Кодекса срока направления мотивированного мнения Межрегиональная инспекция не позднее 1 рабочего дня после принятия соответствующего решения сообщает о продлении в ответственное структурное подразделение ЦА ФНС России и не позднее одного месяца со дня получения запроса о предоставлении мотивированного мнения направляет в ответственное структурное подразделение ЦА ФНС России описание планируемых к проведению контрольных мероприятий с указанием их содержания, цели проведения, и планируемых сроков проведения и окончания.

В случае, если после направления проекта мотивированного мнения Межрегиональной инспекцией будут установлены имеющие значение для формирования мотивированного мнения дополнительные обстоятельства, соответствующая информация, а также следующие из нее выводы направляются в ответственное структурное подразделение ЦА ФНС России в течение двух рабочих дней со дня установления таких обстоятельств, но не позднее чем за 5 рабочих дней до окончания срока направления мотивированного мнения, установленного абзацем вторым пункта 3 или абзацами первым и вторым пункта 5 статьи 105.30 Кодекса.

Если проект мотивированного мнения составляется по инициативе Межрегиональной инспекции, то проект мотивированного мнения направляется в ответственное структурное подразделение ЦА ФНС России не позднее 15 мая года окончания срока проведения налогового мониторинга.

7. Проект мотивированного мнения подготавливается с учетом замечаний и предложений структурных подразделений Межрегиональной инспекции, к компетенции которых относятся вопросы, отраженные в запросе организации о предоставлении мотивированного мнения, или вопросы, связанные с фактом, свидетельствующим о неправильном исчислении (удержании), неполной или несвоевременной уплате (перечислении) организацией налогов, сборов, страховых взносов.

8. Проект мотивированного мнения согласовывается начальником (заместителем начальника, координирующим вопросы проведения налогового мониторинга) Межрегиональной инспекции.

9. При получении проекта мотивированного мнения по вопросам исчисления налогов, страховых взносов, предусмотренных главами 23, 28, 30, 31, 34 Кодекса, ответственное структурное подразделение ЦА ФНС России запрашивает заключения у соответствующего структурного подразделения ЦА ФНС России, отвечающего за методологическое обеспечение работы налоговых органов по вопросам исчисления указанных налогов, страховых взносов.

В случае необходимости ответственное структурное подразделение ЦА ФНС России при подготовке заключения на проект мотивированного мнения запрашивает заключения у структурных подразделений ЦА ФНС России, к компетенции которых относятся вопросы, отраженные в проекте мотивированного мнения.

Структурные подразделения ЦА ФНС России предоставляют заключение с изложением своей позиции в течение 5 рабочих дней (10 рабочих дней в случае продления срока направления мотивированного мнения в соответствии с пунктом 5 статьи 105.30 Кодекса) с даты получения соответствующего запроса.

В случае невозможности в установленный настоящим пунктом срок подготовить заключение по запросу указанный срок по согласованию с ответственным структурным подразделением ЦА ФНС России может быть продлен заместителем руководителя ФНС России, координирующим деятельность ответственного структурного подразделения.

В случае если при подготовке заключения по запросу ответственного структурного подразделения ЦА ФНС России возникает необходимость получения дополнительной информации или документов, структурное подразделение ЦА ФНС России взаимодействует с Межрегиональной инспекцией и запрашивает указанную информацию и документы самостоятельно.

10. При необходимости проведения рабочего совещания с организацией такое совещание организуется и проводится ответственным структурным подразделением ЦА ФНС России.

11. При наличии необходимости продления срока направления мотивированного мнения в случае истребования у организации или у иных лиц документов (информации), необходимых для подготовки мотивированного мнения по запросу организации ответственное структурное подразделение ЦА ФНС России направляет подписанное заместителем руководителя ФНС России, координирующим деятельность ответственного структурного подразделения ЦА ФНС России, поручение о продлении на один месяц срока направления мотивированного мнения (если продление не осуществлено в соответствии с пунктом 6 настоящего Регламента).

12. Ответственное структурное подразделение ЦА ФНС России не позднее чем за три рабочих дня до наступления срока, установленного абзацем вторым пункта 3 или абзацами первым и вторым пункта 5 статьи 105.30 Кодекса подготавливает проект заключения на проект мотивированного мнения.

13. Ответственное структурное подразделение ЦА ФНС России не позднее чем за 2 рабочих дня до наступления срока, установленного абзацем вторым пункта 3 или абзацами первым и вторым пункта 5 статьи 105.30 Кодекса, направляет в Межрегиональную инспекцию заключение на проект мотивированного мнения, подписанное заместителем руководителя ФНС России, координирующим деятельность указанного структурного подразделения.

14. Межрегиональная инспекция составляет мотивированное мнение с учетом полученного заключения ФНС России на проект мотивированного мнения в двух экземплярах.

Мотивированное мнение подписывается начальником Межрегиональной инспекции или заместителем начальника Межрегиональной инспекции, координирующим вопросы проведения налогового мониторинга.

Первый экземпляр мотивированного мнения направляется в адрес организации, второй экземпляр мотивированного мнения хранится в Межрегиональной инспекции.

Копия мотивированного мнения с отметкой о вручении организации (уполномоченному представителю организации) в течение 1 рабочего дня с даты вручения направляется в ответственное структурное подразделение ЦА ФНС России.

Ответственное структурное подразделение ЦА ФНС России направляет копию мотивированного мнения в структурное подразделение ЦА ФНС России, ответственное за методологическое обеспечение организации и проведения налогового мониторинга.

15. В случае поступления разногласий организации на мотивированное мнение в Межрегиональную инспекцию указанные разногласия в течение 3 рабочих дней со дня их получения со всеми приложенными организацией материалами направляются подразделением Межрегиональной инспекции, отвечающим за правовое обеспечение деятельности налогового органа, в структурное подразделение ЦА ФНС России, отвечающее за вопросы досудебного урегулирования налоговых споров, для инициирования проведения взаимосогласительной процедуры.

Одновременно копия разногласий организации на мотивированное мнение направляется в ответственное структурное подразделение ЦА ФНС России.

16. В целях подготовки заключения по разногласиям организации на мотивированное мнение структурные подразделения Межрегиональной инспекции, отвечающие за вопросы подготовки мотивированного мнения, в течение 3 рабочих дней со дня поступления указанных разногласий в Межрегиональную инспекцию предоставляют подразделению Межрегиональной инспекции, отвечающему за правовое обеспечение деятельности налогового органа, документы (информацию), использованные при подготовке мотивированного мнения.

17. При подготовке заключения по разногласиям организации на мотивированное мнение подразделение Межрегиональной инспекции, отвечающее за правовое обеспечение деятельности налогового органа, при необходимости запрашивает заключения по вопросам, отраженным в разногласиях, у структурных подразделений Межрегиональной инспекции, к компетенции которых относятся соответствующие вопросы.

Заключения представляются в подразделение Межрегиональной инспекции, отвечающее за правовое обеспечение деятельности налогового органа, не позднее 3 рабочих дней со дня получения запроса или в иной срок, определенный начальником Межрегиональной инспекции или заместителем начальника Межрегиональной инспекции, координирующим деятельность подразделения Межрегиональной инспекции, отвечающего за правовое обеспечение деятельности налогового органа.

18. Подразделение Межрегиональной инспекции, отвечающее за правовое обеспечение деятельности налогового органа, направляет заключение по разногласиям организации на мотивированное мнение в структурное подразделение ЦА ФНС России, отвечающее за вопросы досудебного урегулирования налоговых споров, в ответственное структурное подразделение ЦА ФНС России в течение 5 рабочих дней со дня получения разногласий от организации.

Заключение по разногласиям организации на мотивированное мнение, направляемое в ФНС России, должно содержать обоснованную позицию Межрегиональной инспекции по каждому доводу организации со ссылкой на разъяснения ФНС России, Минфина России по применению законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сложившуюся судебную практику по спорному вопросу (при наличии) с приложением копий соответствующих документов.

Указанное заключение подписывается начальником Межрегиональной инспекции или заместителем начальника Межрегиональной инспекции, координирующим работу по правовому обеспечению деятельности налогового органа.

19. В случае представления организацией разногласий на мотивированное мнение непосредственно в ЦА ФНС России структурное подразделение ЦА ФНС России, отвечающее за вопросы досудебного урегулирования налоговых споров, в течение 3 рабочих дней со дня поступления разногласий направляет их копию со всеми материалами в Межрегиональную инспекцию, проводящую налоговый мониторинг, с целью подготовки заключения в соответствии с пунктом 19 настоящего регламента.

Одновременно в указанный срок копия разногласий с приложением всех документов (информации) направляется в ответственное структурное подразделение ЦА ФНС России.

20. Структурное подразделение ЦА ФНС России, отвечающее за вопросы досудебного урегулирования налоговых споров, при необходимости запрашивает заключения у структурных подразделений ЦА ФНС России, к компетенции которых относятся вопросы, отраженные в разногласиях организации на мотивированное мнение Межрегиональной инспекции.

Заключения представляются в структурное подразделение ЦА ФНС России, отвечающее за вопросы досудебного урегулирования налоговых споров, не позднее 5 рабочих дней со дня получения запроса.

21. Взаимосогласительная процедура проводится руководителем ФНС России или заместителем руководителя ФНС России, координирующим работу по досудебному урегулированию налоговых споров, в течение одного месяца со дня получения разногласий и материалов, представленных Межрегиональной инспекцией, составившей мотивированное мнение, с участием законного и (или) уполномоченного представителя организации, представившей разногласия, извещенной о дате, времени и месте проведения взаимосогласительной процедуры - рассмотрения разногласий, а также Межрегиональной инспекции, составившей мотивированное мнение.

22. По результатам проведения взаимосогласительной процедуры структурное подразделение ЦА ФНС России, отвечающее за вопросы досудебного урегулирования налоговых споров, подготавливает проект уведомления об изменении мотивированного мнения либо об оставлении мотивированного мнения без изменения, которое подписывается руководителем ФНС России или заместителем руководителя ФНС России, координирующим работу по досудебному урегулированию налоговых споров, и направляется организации, Межрегиональной инспекции, и в соответствующее методологическое и (или) (ответственное) структурное подразделение ЦА ФНС России, а также в структурное подразделение ЦА ФНС России, ответственное за методологическое обеспечение организации и проведения налогового мониторинга в течение 3 рабочих дней со дня его составления.

23. Межрегиональная инспекция в срок не позднее 1 декабря года, следующего за периодом, за который проводился налоговый мониторинг, уведомляет организацию о наличии невыполненного мотивированного мнения (мнений), направленного организации в ходе проведения налогового мониторинга.

24. В случае невыполнения организацией мотивированного мнения (мнений) структурное подразделение Межрегиональной инспекции, проводящее налоговый мониторинг, направляет информацию о данном факте в структурное подразделение Межрегиональной инспекции, отвечающее за анализ и планирование выездных налоговых проверок, для рассмотрения вопроса о включении организации в план проведения выездных налоговых проверок за период, за который проводился налоговый мониторинг.

При включении организации в план выездных налоговых проверок по основаниям, предусмотренным подпунктом 3 пункта 51 статьи 89 Кодекса, Межрегиональная инспекция в течение 5 рабочих дней с даты утверждения указанного плана сообщает о данном обстоятельстве в структурное подразделение ЦА ФНС России, ответственное за методологическое обеспечение организации и проведения налогового мониторинга.

25. Межрегиональная инспекция ежемесячно в срок не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным, представляет в структурное подразделение ЦА ФНС России, ответственное за методологическое обеспечение организации и проведения налогового мониторинга информацию о составленных мотивированных мнениях налогового органа, поступлении разногласий организаций на мотивированные мнения налогового органа, а также о результатах проведения взаимосогласительных процедур по форме согласно приложению к настоящему Регламенту.

Приложение
к Регламенту
от __________ N ____

Информация
о составленных мотивированных мнениях налогового органа,
поступлении разногласий организаций на мотивированные
мнения налогового органа, результатах проведения
взаимосогласительных процедур <*>

Дата отчета

в графе 4 - указывается глава Кодекса соответствующего налога, сбора, страховых взносов (НДС - 21, акциз - 22, прибыль - 25 и т.д.), указывается 0 - если вопрос не связан с исчисление налогов (сборов, страховых взносов)

в графах 5 - 7 - указывается норма Кодекса (подпункт, пункт, статья) при применении которой, у организации возникли сомнения и неясности/налоговым органом установлен факт нарушения;

в графе 8 - указывается суть запроса (кратко)/суть нарушения, установленного налоговым органом, не должно содержать более 250 печатных знаков;

в графах 9 - указывается сумма налога (сбора, страховых взносов), в отношении которой организацией направлен запрос о предоставлении мотивированного мнения/налоговым органом установлен факт нарушения;

в графе 10 - указывается налоговый (отчетный) период/год, в котором организацией отражены или планируются к отражению финансово-хозяйственные результаты совершения сделки (операции)/налоговым органом установлен факт нарушения;

в графе 18 - указывается 0, если позиция налогоплательщика, налогового органа, ЦА ФНС России совпадает.

--------------------------------

<*> заполняется нарастающим итогом