ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 16 марта 2007 г. N ГВ-6-05/199@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ
ОТ 06.03.2007 N 03-04-07-02/6
Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 06.03.2007 N 03-04-07-02/6.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации и Межрегиональным инспекциям по крупнейшим налогоплательщикам довести указанное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
В.В.ГУСЕВ
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 марта 2007 г. N 03-04-07-02/6
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Статьей 9 Федерального закона от 10.01.1996 N 6-ФЗ "О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации" (далее - Закон N 6-ФЗ) установлено, что судье Российской Федерации, не использовавшему право на санаторно-курортное лечение, выплачивается денежная компенсация в размере стоимости путевки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса), а также по авторским договорам.
Согласно статье 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением перечисленных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежащих обложению единым социальным налогом.
Выплаты в размере стоимости путевки физическим лицам, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, в вышеуказанный перечень не включены.
Учитывая вышеизложенное, денежные компенсации в размере стоимости путевки судьям, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, подлежат обложению единым социальным налогом в установленном порядке.
Подпунктом 12 пункта 1 статьи 238 Кодекса определено, что не подлежит обложению единым социальным налогом стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников.
В соответствии с пунктом 2 статьи 19 Закона Российской Федерации от 26.06.1992 N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации" стоимость проезда судьи к месту отдыха и обратно подлежит оплате.
Таким образом, на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 238 Кодекса оплата проезда судьям к месту отдыха и обратно не подлежит обложению единым социальным налогом.
2. В соответствии со статьей 173 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка.
Статьей 238 Кодекса установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению единым социальным налогом.
Выплаты в размере среднего заработка на время учебного отпуска работника в вышеуказанный перечень не включены.
Таким образом, суммы среднего заработка, выплачиваемые работнику на время его учебного отпуска, подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Согласно статье 173 Трудового кодекса работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно.
В соответствии с вышеупомянутым подпунктом 12 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежит обложению единым социальным налогом стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников.
Таким образом, на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 238 Кодекса оплата проезда работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, к месту учебы и обратно не облагается единым социальным налогом.
3. Абзацем десятым подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса установлено, что при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы, не подлежат обложению единым социальным налогом суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 6 Трудового кодекса органам государственной власти субъектов Российской Федерации предоставлено право в пределах средств бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации принимать нормативные правовые акты, направленные на повышение уровня трудовых прав и гарантий работникам по сравнению с установленными федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.
Таким образом, органы государственной власти субъектов Российской Федерации могут принимать законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, в том числе устанавливать повышенные нормы суточных для работников учреждений, финансируемых за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации. Следовательно, выплаты в виде суточных работникам таких организаций в пределах норм, утвержденных соответствующими актами субъектов Российской Федерации, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не будут подлежать налогообложению единым социальным налогом.
В случае выплаты суточных в организациях, финансируемых из федерального бюджета, следует руководствоваться нормами, установленными в Постановлении Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" (далее - Постановление N 729).
При этом следует отметить, что если организация финансируется за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, а нормативными правовыми актами органов государственной власти данного субъекта Российской Федерации нормы суточных не установлены, то применение норм расходов, установленных Постановлением N 729, не будет противоречить положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса.
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН
+7 (812) 309-95-68 - для жителей Санкт-Петербурга и Ленинградской области