Письмо ФНС России от 01.03.2019 N СД-4-3/3752@ "О заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций"


ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 1 марта 2019 г. N СД-4-3/3752@

О ЗАПОЛНЕНИИ
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Федеральная налоговая служба в связи с установлением законами субъектов Российской Федерации права на применение налогоплательщиками инвестиционного налогового вычета при исчислении налога на прибыль организаций по вопросу отражения его в налоговой декларации сообщает следующее.

Порядок применения инвестиционного налогового вычета установлен статьей 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и законами субъектов Российской Федерации.

До внесения изменений в форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения (утверждены приказом ФНС России от 26.11.2016 N ММВ-7-3/572@) ФНС России рекомендует при исчислении авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта Российской Федерации уменьшать на сумму инвестиционного налогового вычета показатель по строке 200 Листа 02 налоговой декларации.

Организации, имеющие обособленные подразделения, при применении инвестиционного налогового вычета в отношении авансовых платежей (налога), исчисленных для уплаты в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений, на сумму инвестиционного налогового вычета уменьшают показатели строк 070 соответствующих Приложений N 5 к Листу 02 налоговой декларации. Соответственно, суммирование показателей строк 070 Приложений N 5 к Листу 02 налоговой декларации сформирует показатель по строке 200 Листа 02 уже с учетом инвестиционного налогового вычета.

Если налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета, то он вправе уменьшить сумму налога, подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на величину, определенную согласно пункту 3 статьи 286.1 Кодекса. В Листе 02 налоговой декларации на указанную величину уменьшается показатель по строке 190 "Сумма исчисленного налога в федеральный бюджет".

Налогоплательщикам, применившим инвестиционный налоговый вычет, рекомендуется при представлении налоговой декларации направлять в налоговый орган пояснения (расчет) инвестиционного налогового вычета (примерная форма расчета прилагается к настоящему письму).

Доведите изложенную в настоящем письме информацию до подведомственных налоговых органов и до налогоплательщиков.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН

ИНН
КПП
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
                        (наименование организации)

       Расчет инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль
                    организаций за          201  год(а)

            Раздел А. Расчет инвестиционного налогового вычета
      из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджет
                       субъекта Российской Федерации
1 - в целом по организации
2 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений
3 - по обособленному подразделению
4 - по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода
5 - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации
Расчет составлен (код)
КПП по месту учета организации/по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения)
Показатели
Код строки
Сумма в рублях
Расходы на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, указанные в абзаце втором пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации
010
Расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению основных средств, указанные в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации
011
Расходы в виде пожертвований, перечисленных государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, а также перечисленных некоммерческим организациям (фондам) на формирование целевого капитала в целях поддержки указанных учреждений
012
Максимальный размер инвестиционного налогового вычета - всего
020
в том числе:
не более 90% расходов, указанных по стр. 010, или иной размер, установленный законом субъекта Российской Федерации
021
не более 90% расходов, указанных по стр. 011, или иной размер, установленный законом субъекта Российской Федерации
022
не более 100% расходов в виде пожертвований, указанных по стр. 012, или иной размер, установленный законом
023
Остаток инвестиционного налогового вычета, не учтенного при исчислении налога за предыдущие налоговые периоды - всего
030
в том числе в части:
расходов на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования
031
расходов по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению основных средств
032
в виде пожертвований
033
Предельная величина инвестиционного налогового вычета текущего налогового (отчетного) периода (стр. 032 Раздела В или стр. 032 Раздела Г)
040
Возможная сумма инвестиционного налогового вычета текущего налогового (отчетного) периода (стр. 020 + стр. 030), но не более стр. 040
050
Сумма инвестиционного налогового вычета, учитываемая в текущем налоговом (отчетном) периоде (не выше стр. 050) - всего
060
в том числе в части:
расходов на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования
061
расходов по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению основных средств
062
в виде пожертвований
063
Остаток не учтенного инвестиционного налогового вычета на конец налогового периода <*>
070
в том числе в части:
расходов на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования
071
расходов по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению основных средств
072
в виде пожертвований
073
    --------------------------------
    <*> заполняется за налоговый период

      Раздел Б. Расчет уменьшения суммы авансовых платежей и налога,
        подлежащих зачислению в федеральный бюджет, при применении
           налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета
Показатели
Код строки
Сумма в рублях
Сумма налога, исчисленная для уплаты в федеральный бюджет по ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации
010
Расходы, учитываемые для расчета уменьшения платежей в федеральный бюджет - всего
020
в том числе:
10% расходов на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, указанных по стр. 010 Раздела А
021
10% расходов по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению основных средств,
указанных
по стр. 011 Раздела А
022
Сумма расходов, на которую могут быть уменьшены платежи в федеральный бюджет (стр. 020, но не более показателя стр. 010)
030
Сумма расходов, на которую уменьшаются платежи в федеральный бюджет текущего налогового (отчетного) периода (не выше показателя стр. 030)
040
      Раздел В. Расчет предельной величины инвестиционного налогового
       вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению
          в бюджет субъекта Российской Федерации, по организации,
                   не имеющей обособленных подразделений
Показатели
Код строки
Сумма в рублях
Налоговая база для исчисления налога, указанная по строке 120 Листа 02 декларации
010
Ставка налога, применяемая для расчета предельной величины инвестиционного налогового вычета (5% или иной размер, установленный решением субъекта Российской Федерации) %
020
Расчетная сумма налога в бюджет субъекта Российской Федерации:
исчисленная без учета положений статьи 286.1
030
исчисленная по ставке, применяемой для расчета предельной величины инвестиционного налогового вычета (стр. 010 x стр. 020 / 100)
031
Предельная величина инвестиционного налогового вычета текущего налогового (отчетного) периода (стр. 030 - стр. 031)
032
      Раздел Г. Расчет предельной величины инвестиционного налогового
       вычета из авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению
          в бюджет субъекта Российской Федерации (по организации,
                    имеющей обособленные подразделения)
2 - по организации без входящих в нее обособленных подразделений
3 - по обособленному подразделению
4 - по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода
5 - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации
Расчет составлен (код)
КПП по месту учета организации/по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения)
Показатели
Код строки
Сумма в рублях
Налоговая база исходя из доли, приходящейся на организацию, обособленное подразделение, группу обособленных подразделений (стр. 50 Приложения N 5 к Листу 02 декларации)
010
Ставка налога, применяемая для расчета предельной величины инвестиционного налогового вычета (5% или иной размер, установленный решением субъекта Российской Федерации) %
020
Расчетная сумма налога в бюджет субъекта Российской Федерации:
исчисленная без учета положений статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации
030
исчисленная по ставке, применяемой для расчета предельной величины инвестиционного налогового вычета (стр. 010 x стр. 020 / 100)
031
Предельная величина инвестиционного налогового вычета текущего налогового (отчетного) периода (стр. 030 - стр. 031)
032

Количество Разделов Г зависит от числа обособленных подразделений (групп обособленных подразделений), расположенных в субъектах Российской Федерации, принявших законы о применении инвестиционного налогового вычета.

Задайте вопрос юристу:
+7 (499) 703-46-71 - для жителей Москвы и Московской области
+7 (812) 309-95-68 - для жителей Санкт-Петербурга и Ленинградской области