Письмо ФНС России от 12.02.2020 N БС-4-21/2240@

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 12 февраля 2020 г. N БС-4-21/2240@

О РЕКОМЕНДАЦИЯХ
ПО ТИПОВЫМ ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОГО ПОРЯДКА
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАЦИЙ, ПРЕДУСМОТРЕННОГО П. 1.1 СТ. 386 НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральная налоговая служба обобщила поступившие вопросы применения упрощенного порядка представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций, предусмотренного п. 1.1 ст. 386 Налогового кодекса Российской Федерации, и направляет прилагаемые рекомендации.

С настоящим документом необходимо ознакомить сотрудников налоговых органов, на которых возложены полномочия по рассмотрению уведомлений о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК

Приложение
к письму ФНС России
от 12 февраля 2020 г. N БС-4-21/2240@

РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ТИПОВЫМ ВОПРОСАМ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОГО ПОРЯДКА
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАЦИЙ, ПРЕДУСМОТРЕННОГО П. 1.1 СТ. 386 НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ <1>

--------------------------------

<1> Далее - НК РФ.

1. Применяется ли упрощенный порядок представления налоговой декларации, предусмотренный п. 1.1 ст. 386 НК РФ, в случае отсутствия у организации постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения объекта недвижимости?

Ответ:

Письмо ФНС России от 31.01.2020 N БС-4-21/1544@ (приложение N 1).

2. Каким образом организация информируется о результатах рассмотрения налоговым органом уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций?

Ответ:

Письмо ФНС России от 28.01.2020 N БС-4-21/1201@ (приложение N 2).

3. Как правильно в уведомлении о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций указать налоговый период, в котором применяется предусмотренный пунктом 1.1 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации порядок представления налоговой декларации?

Ответ:

Письмо ФНС России от 12.07.2019 N БС-4-21/13701 (приложение N 3).

4. За какой налоговый период применяется условие, ограничивающее действие упрощенного порядка представления налоговой декларации, предусмотренного п. 1.1 ст. 386 НК РФ, в части норматива отчислений от налога в местные бюджеты?

Ответ:

Письмо ФНС России от 18.12.2019 N БС-4-21/26084@ (приложение N 4).

5. Может ли уведомление о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций, поданное в 2019 году, быть основанием для применения упрощенного порядка представления налоговой декларации, предусмотренного п. 1.1 ст. 386 НК РФ, в 2020 году?

Ответ:

Письмо ФНС России от 28.10.2019 N БС-4-21/21931 (приложение N 5).

6. Вправе ли организация подать в налоговый орган уведомление о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в текущем налоговом периоде (например, в 2020 году), если аналогичное уведомление в предыдущем налоговом периоде (например, в 2019 году) она не подавала?

Ответ:

Письмо ФНС России от 12.08.2019 N СД-4-21/15951@ (приложение N 6).

7. Может ли уведомление о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций, поданное в текущем налоговом периоде (например, в 2020 году), быть основанием применения упрощенного порядка представления налоговой декларации, предусмотренного п. 1.1 ст. 386 НК РФ, за этот налоговый период в следующем году (например, в 2021 году)?

Ответ:

Письмо ФНС России от 06.02.2020 N БС-4-21/1909@ (приложение N 7).

8. Вправе ли организация подать в налоговый орган уведомление о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в случае, если она не состоит на учете в нескольких налоговых органах на территории соответствующего субъекта Российской Федерации?

Ответ:

Письмо ФНС России от 30.07.2019 N БС-4-21/14961@ (приложение N 8).

Письмо ФНС России от 31.01.2020 N БС-4-21/1544@ (приложение N 9).

Приложение N 4

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 18 декабря 2019 г. N БС-4-21/26084@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ОАО от 02.12.2019 о представлении налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее - налог) в соответствии с пунктом 1.1 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, в редакции Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ) и полагает возможным направить следующие рекомендации.

Согласно пункту 1.1 статьи 386 Кодекса налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта Российской Федерации, вправе представлять налоговую декларацию по налогу в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Уведомление о порядке представления налоговой декларации в налоговый орган на территории субъекта Российской Федерации (далее - Уведомление) представляется ежегодно до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется предусмотренный пунктом 1.1 статьи 386 Кодекса порядок представления налоговой декларации.

Перечисленные положения статьи 386 Кодекса не применяются в случае, если законом субъекта Российской Федерации установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты (далее - ограничение).

По мнению ФНС России, поскольку ограничение касается условий представления Уведомления и налоговой декларации по налогу за определенный налоговый период, то действие ограничения должно распространяться на налоговый период, в котором применяется предусмотренный пунктом 1.1 статьи 386 Кодекса порядок представления налоговой декларации, а также на налоговый период, за который в соответствии с Уведомлением представляется налоговая декларация.

В соответствии со статьей 386 Кодекса представление Уведомления в налоговый орган является условием для последующего представления налоговой декларации по налогу, а не уплаты налоговых платежей. При этом налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (пункт 1 статьи 383 Кодекса).

Приложение N 5

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 28 октября 2019 г. N БС-4-21/21931

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ОАО от 09.10.2019 о порядке представления формы уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и разъясняет следующее.

В соответствии со вступающим в силу с 1 января 2020 года пунктом 1.1 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, с изменениями, внесенными Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ) налогоплательщик налога на имущество организаций (далее - налог), состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта Российской Федерации, вправе представлять налоговую декларацию по налогу в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Действовавший до издания письма ФНС России от 12.07.2019 N БС-4-21/13701@ "О форме уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и об отмене действия отдельных положений письма ФНС России от 21.11.2018 N БС-4-21/22551@" пункт 2 разъяснений (рекомендаций) по вопросам представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций начиная с налогового периода 2019 года (далее - рекомендации) предусматривал возможность направления в налоговый орган по субъекту Российской Федерации уведомления о порядке представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу, в котором указывался налоговый (отчетные) период, в течение которого применялся указанный в пункте 2 рекомендаций порядок представления налоговой отчетности по налогу.

Согласно абзацу третьему пункта 1.1 статьи 386 Кодекса для применения в течение 2020 года порядка представления налоговой декларации по налогу, предусмотренного указанным пунктом статьи 386 Кодекса, необходимо представить уведомление о порядке представления налоговой декларации по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, уведомление о порядке представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу, представленное в соответствии с рекомендациями в течение 2019 года, не может рассматриваться основанием для применения положений пункта 1.1 статьи 386 Кодекса с 2020 года.

Уведомление о порядке представления налоговой декларации в налоговый орган на территории субъекта Российской Федерации по форме, утвержденной вступающим в силу с 1 января 2020 года приказом ФНС России от 19.06.2019 N ММВ-7-21/311@ "Об утверждении формы уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций" (далее - Уведомление), представляется ежегодно до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется предусмотренный пунктом 1.1 статьи 386 Кодекса порядок представления налоговой декларации.

В частности, при представлении Уведомления в период января - марта 2020 года порядок представления единой налоговой декларации по налогу может применяться в течение налогового периода 2020 года для представления налоговой декларации не позднее 30 марта 2020 года по итогам налогового периода 2019 года, а также для представления налоговой декларации в течение 2020 года при прекращении организации путем ликвидации или реорганизации.

Приложение N 6

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 12 августа 2019 г. N СД-4-21/15951@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 30.07.2019 по вопросам применения уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее - налог) и сообщает.

Положения пункта 1.1 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, в редакции Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ), касающиеся направления в налоговый орган по субъекту Российской Федерации уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу, и приказ ФНС России от 19.06.2019 N ММВ-7-21/311@ "Об утверждении формы уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций" (зарегистрирован Минюстом России 10.07.2019, регистрационный N 55201) вступают в силу с 1 января 2020 года.

Действовавший до издания письма ФНС России от 12.07.2019 N БС-4-21/13701@ пункт 2 разъяснений (рекомендаций) по вопросам представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций начиная с налогового периода 2019 года (далее - рекомендации, приложение к письму ФНС России от 21.11.2018 N БС-4-21/22551@) предусматривал возможность направления в налоговый орган по субъекту Российской Федерации уведомления о порядке представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу, в котором указывается налоговый (отчетные) период, в течение которого применяется указанный в пункте 2 рекомендаций порядок представления налоговой отчетности по налогу. При этом уведомление представляется налогоплательщиком в календарном году, являющемся налоговым периодом, однократно, до начала представления налоговой отчетности по налогу за первый отчетный период этого года.

В соответствии с абзацем вторым пункта 1.1 статьи 386 Кодекса начиная с 1 января 2020 года уведомление о порядке представления налоговой декларации по налогу может представляться налогоплательщиком-организацией в налоговый орган по субъекту Российской Федерации до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется предусмотренный указанным пунктом статьи 386 Кодекса порядок представления налоговой декларации по налогу. Указанное право налогоплательщика-организации не зависит от представления им в течение 2019 года уведомления о порядке представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу.

Приложение N 7

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 6 февраля 2020 г. N БС-4-21/1909@

Федеральная налоговая служба рассмотрела Ваше обращение от 04.02.2020 N 09-774 по вопросам применения порядка представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее - налоговая декларация), предусмотренного пунктом 1.1 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и полагает возможным направить следующие рекомендации.

Пункт 1.1 статьи 386 Кодекса введен в действие с налогового периода 2020 года Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

Согласно пункту 1.1 статьи 386 Кодекса, налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта Российской Федерации, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Перечисленные положения пункта 1.1 статьи 386 Кодекса не применяются в случае, если законом субъекта Российской Федерации установлены нормативы отчислений от налога на имущество организаций в местные бюджеты.

В форме Уведомления, утвержденной приказом ФНС России от 19.06.2019 N ММВ-7-21/311@ (зарегистрирован Минюстом России 10.07.2019, регистрационный N 55201, вступил в силу с 01.01.2020), необходимо указывать налоговый период, в котором применяется предусмотренный пунктом 1.1 статьи 386 Кодекса порядок представления налоговой декларации.

С учетом изложенного письмом ФНС России от 12.07.2019 N БС-4-21/13701 территориальным налоговым органам разъяснено, что при представлении Уведомления в период января - марта 2020 года порядок представления налоговой декларации, предусмотренный пунктом 1.1 статьи 386 Кодекса, может применяться в течение налогового периода 2020 года, соответственно, для представления налоговой декларации не позднее 30 марта 2020 года по итогам налогового периода 2019 года (абзац первый пункта 3 статьи 386 Кодекса), а также для представления налоговой декларации в течение 2020 года при прекращении организации путем ликвидации или реорганизации (пункт 3 статьи 55 Кодекса).

Принимая во внимание, что положения пункта 1.1 статьи 386 Кодекса и приказа ФНС России от 19.06.2019 N ММВ-7-21/311@ не применялись в налоговом периоде 2019 года, в графе Уведомления "Налоговый период, в котором применяется предусмотренный пунктом 1.1 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации порядок представления налоговой декларации" не должен указываться налоговый период 2019 года.

Кроме того, исходя из нормы абзаца второго пункта 1.1 статьи 386 Кодекса о ежегодном представлении Уведомления до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется предусмотренный пунктом 1.1 статьи 386 Кодекса порядок представления налоговой декларации, Уведомление, представленное в 2020 году с указанием в вышеотмеченной графе налогового периода 2020 года, не будет являться надлежащим основанием для представления налоговой декларации в 2021 году.

Приложение N 8

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 30 июля 2019 г. N БС-4-21/14961

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение об обработке уведомлений о порядке представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на имущество организаций (далее - налог) и направляет следующие рекомендации.

Согласно действующему начиная с налогового периода 2020 года пункту 1.1 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, в редакции Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ) налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта Российской Федерации, вправе представлять налоговую декларацию по налогу в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Уведомление о порядке представления налоговой декларации по налогу в налоговый орган на территории субъекта Российской Федерации (далее - Уведомление) представляется ежегодно до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется предусмотренный пунктом 1.1 статьи 386 Кодекса порядок представления налоговой декларации. Изменение выбранного налогоплательщиком порядка представления налоговой декларации в течение налогового периода не допускается.

Действующий в течение 2019 года порядок представления налоговой отчетности по налогу не предусматривал вышеперечисленные положения.

В связи с этим в территориальные налоговые органы письмом ФНС России от 21.11.2018 N БС-4-21/22551@ были направлены согласованные Минфином России (письмо от 19.11.2018 N 03-05-04-01/83286) разъяснения (рекомендации) по вопросам представления налоговой отчетности по налогу начиная с налогового периода 2019 года (далее - Рекомендации).

Исходя из пункта 2 Рекомендаций налогоплательщики, состоящие на учете в нескольких налоговых органах на территории одного субъекта Российской Федерации, могут представлять единую налоговую отчетность (единые налоговые декларации по налогу и единые расчеты по налогу) в отношении всех объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, в один из налоговых органов, в котором они состоят на учете на территории указанного субъекта Российской Федерации, по своему выбору.

Применение данного порядка представления налоговой отчетности осуществляется на основании представленного налогоплательщиком в налоговый орган по субъекту Российской Федерации Уведомления.

Таким образом, ни положения пункта 1.1 статьи 386 Кодекса, ни Рекомендации не допускают представление Уведомления в условиях, когда налогоплательщик не состоит на учете в нескольких налоговых органах на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Письмо ФНС России от 03.12.2018 N БС-4-21/23363@ "О рекомендуемой форме сообщения о результатах рассмотрения Уведомления о порядке представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на имущество организаций" не содержит исчерпывающий ("закрытый") перечень причин, при наличии которых Уведомление не может рассматриваться основанием представления единой налоговой отчетности по налогу. Кроме того, действие указанного Письма не отменяет Рекомендации.

Необходимо понимать, что согласно пункту 1 статьи 83 Кодекса в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

При этом для целей администрирования налога следует разграничивать понятия "постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества" (при том, что под таким налоговым органом согласно пункту 5 статьи 83 Кодекса подразумевается налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации на основании сведений о зарегистрированных правах на недвижимое имущество, сообщаемых органами, указанными в статье 85 Кодекса) и понятие "налоговые органы по месту нахождения принадлежащих организации объектов недвижимого имущества", под которыми понимаются не только налоговые органы, осуществлявшие постановку на учет организации по месту нахождения принадлежащего недвижимого имущества, но и налоговые органы, в которых организация состоит на учете по иным предусмотренным Кодексом основаниям в пределах места фактического нахождения соответствующей недвижимости (муниципального образования, нескольких муниципальных образований, субъекта Российской Федерации и т.д.).

В связи с этим письмом ФНС России от 17.06.2019 N БС-4-21/11555@ разъяснено, что Рекомендации не предусматривают возможность применения последствий направления Уведомления в виде представления в налоговый орган единой налоговой отчетности по налогу, если налогоплательщик на момент представления Уведомления не состоит на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества.

В связи с этим исходя из запроса не усматривается оснований для изменения налогового администрирования.

Задайте вопрос юристу:

+7 (499) 703-46-71 - для жителей Москвы и Московской области
+7 (812) 309-95-68 - для жителей Санкт-Петербурга и Ленинградской области