Письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры"

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 21 октября 2013 г. N ММВ-20-3/96@

ОБ ОТСУТСТВИИ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ
ПРИ ПРИМЕНЕНИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ПЕРВИЧНОГО ДОКУМЕНТА,
СОСТАВЛЕННОГО НА ОСНОВЕ ФОРМЫ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования при проведении мероприятий налогового контроля рекомендации по вопросу оценки налоговыми органами документов, которые одновременно содержат все обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством и для счетов-фактур, и для первичных учетных документов.

Обеспечить исполнение данных рекомендаций в практической работе налоговых органов и довести до сведения налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

При этом глава 21 НК РФ и постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - постановление Правительства РФ N 1137) не содержат ограничений на введение в формы счетов-фактур дополнительных реквизитов. Указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не является основанием для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленных покупателю продавцом <1>.

--------------------------------

<1> Письмо Минфина России от 09.02.2012 N 03-07-15/17, доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4061@.

Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 313 НК РФ определено, что подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).

Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) предусмотрена самостоятельность хозяйствующих субъектов в выборе форм документирования фактов хозяйственной жизни. В статье 9 Закона N 402-ФЗ установлен только перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов.

Таким образом, начиная с 2013 года любой хозяйствующий субъект, не нарушая законодательство, может объединить информацию ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) с дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией счетов-фактур, выписываемых в целях исполнения законодательства по налогам и сборам. Такое объединение при соблюдении требований Закона N 402-ФЗ и главы 21 НК РФ не может лишить хозяйствующего субъекта ни возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухгалтерского учета, ни возможности использовать право на налоговый вычет по НДС и возможности использовать право подтверждения затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).

Используя приведенные здесь принципы и основания, ФНС России предлагает к применению форму универсального передаточного документа (далее - УПД) на основе формы счета-фактуры.

Форма носит рекомендательный характер. Неприменение данной формы для оформления фактов хозяйственной жизни не может быть основанием для отказа в учете этих фактов хозяйственной жизни в целях налогообложения.

Предложение ФНС России формы универсального передаточного документа не ограничивает права хозяйствующих субъектов на использование иных соответствующих условиям статьи 9 Закона N 402-ФЗ форм первичных учетных документов (из действовавших ранее альбомов или самостоятельно разработанных) и формы счета-фактуры, установленной непосредственно постановлением Правительства РФ N 1137.

Согласовано с Минфином России (заместитель Министра финансов Российской Федерации С.Д. Шаталов) письмом от 07.10.2013 N 03-07-15/41644.

Руководитель ФНС России
М.В.МИШУСТИН

Приложение N 1
к письму ФНС России
от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@

Приложение N 1
к постановлению Правительства
Российской Федерации
от 26 декабря 2011 г. N 1137

Универсальный │Счет-фактура N ______ от ___________ (1)
передаточный  │Исправление N  ______ от ___________ (1а)
документ      │
              │Продавец           ____________________________________________________________________________________________ (2)
        ┌────┐│Адрес              ____________________________________________________________________________________________ (2а)
Статус: │    ││ИНН/КПП продавца   ____________________________________________________________________________________________ (2б)
        └────┘│Грузоотправитель
              │и его адрес        ____________________________________________________________________________________________ (3)
1 - счет-     │Грузополучатель
фактура и     │и его адрес        ____________________________________________________________________________________________ (4)
передаточный  │К платежно-
документ      │расчетному
(акт)         │документу          N ________ от ______________________________________________________________________________ (5)
2 -           │Покупатель         ____________________________________________________________________________________________ (6)
передаточный  │Адрес              ____________________________________________________________________________________________ (6а)
документ (акт)│ИНН/КПП
              │покупателя         ____________________________________________________________________________________________ (6б)
              │Валюта:
              │наименование, код  ____________________________________________________________________________________________ (7)
              │
┌───┬─────────┼──────────────────┬────────────────┬───────┬───────┬─────────┬──────┬──────┬───────┬─────────┬──────────────┬────────┐
│ N │   Код   │   Наименование   │     Единица    │Коли-  │Цена   │Стоимость│В том │Нало- │Сумма  │Стоимость│    Страна    │Номер   │
│п/п│ товара/ │ товара (описание │    измерения   │чество │(тариф)│товаров  │числе │говая │налога,│товаров  │происхождения │таможен-│
│   │ работ,  │   выполненных    │                │(объем)│за     │(работ,  │сумма │ставка│предъ- │(работ,  │    товара    │ной дек-│
│   │  услуг  │ работ, оказанных ├────┬───────────┤       │единицу│услуг),  │акциза│      │являе- │услуг),  ├──────┬───────┤ларации │
│   │         │     услуг),      │код │условное   │       │измере-│имущест- │      │      │мая    │имущест- │Цифро-│Краткое│        │
│   │         │  имущественного  │    │обозначение│       │ния    │венных   │      │      │поку-  │венных   │вой   │наиме- │        │
│   │         │      права       │    │(националь-│       │       │прав без │      │      │пателю │прав с   │код   │нование│        │
│   │         │                  │    │ное)       │       │       │налога - │      │      │       │налогом -│      │       │        │
│   │         │                  │    │           │       │       │всего    │      │      │       │всего    │      │       │        │
├───┼─────────┼──────────────────┼────┼───────────┼───────┼───────┼─────────┼──────┼──────┼───────┼─────────┼──────┼───────┼────────┤
│ А │    Б    │        1         │ 2  │    2а     │   3   │   4   │    5    │   6  │  7   │   8   │    9    │  10  │  10а  │   11   │
├───┼─────────┼──────────────────┼────┼───────────┼───────┼───────┼─────────┼──────┼──────┼───────┼─────────┼──────┼───────┼────────┤
│   │         │                  │    │           │       │       │         │      │      │       │         │      │       │        │
├───┼─────────┼──────────────────┼────┼───────────┼───────┼───────┼─────────┼──────┼──────┼───────┼─────────┼──────┼───────┼────────┤
│   │         │                  │    │           │       │       │         │      │      │       │         │      │       │        │
├───┼─────────┼──────────────────┼────┼───────────┼───────┼───────┼─────────┼──────┼──────┼───────┼─────────┼──────┼───────┼────────┤
│   │         │                  │    │           │       │       │         │      │      │       │         │      │       │        │
├───┼─────────┼──────────────────┼────┼───────────┼───────┼───────┼─────────┼──────┼──────┼───────┼─────────┼──────┼───────┼────────┤
│   │         │                  │    │           │       │       │         │      │      │       │         │      │       │        │
├───┼─────────┼──────────────────┼────┼───────────┼───────┼───────┼─────────┼──────┼──────┼───────┼─────────┼──────┼───────┼────────┤
│   │         │                  │    │           │       │       │         │      │      │       │         │      │       │        │
├───┼─────────┼──────────────────┴────┴───────────┴───────┴───────┼─────────┼──────┴──────┼───────┼─────────┼──────┼───────┼────────┤
│   │         │Всего к оплате                                     │         │      Х      │       │         │      │       │        │
└───┴─────────┼───────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────────┴───────┴─────────┴──────┴───────┴────────┘
              │
 Документ     │Руководитель                             Главный
 составлен на │организации                              бухгалтер
 ______ листах│или иное                                 или иное
              │уполномоченное                           уполномоченное
              │лицо             ___________  __________ лицо           ___________  __________
              │                  (подпись)    (ф.и.о.)                  (подпись)    (ф.и.о.)
              │
              │Индивидуальный   ___________  __________                ______________________________________________________________
              │предприниматель   (подпись)    (ф.и.о.)                     (реквизиты свидетельства о государственной регистрации
              │                                                                         индивидуального предпринимателя)
              └──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Основание передачи (сдачи)/получения (приемки) _______________________________________________________________________________ [8]
                                                                       (договор; доверенность и др.)

Данные о транспортировке и грузе _____________________________________________________________________________________________ [9]
                                 (транспортная накладная, поручение экспедитору, экспедиторская/складская расписка и др./масса
                                        нетто/брутто груза, если не приведены ссылки на транспортные документы, содержащие
                                                                       эти сведения)

Товар (груз) передал/услуги, результаты работ, права сдал        │Товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял
_________________  __________________  ____________________ [10] │____________________ __________________ ____________________ [15]
   (должность)          (подпись)             (ф.и.о)            │    (должность)          (подпись)             (ф.и.о)
                                                                 │
Дата отгрузки, передачи (сдачи) "__" ____________ 20__ г.   [11] │Дата получения (приемки) "__" ______________ 20__ г.         [16]
                                                                 │
Иные сведения об отгрузке, передаче                              │Иные сведения о получении, приемке
___________________________________________________________ [12] │____________________________________________________________ [17]
(ссылки на неотъемлемые приложения, сопутствующие документы,     │    (информация о наличии/отсутствии претензии; ссылки на
                   иные документы и т.п.)                        │     неотъемлемые приложения и другие документы и т.п.)
                                                                 │
Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной     │Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной
жизни                                                            │жизни
_________________  __________________  ____________________ [13] │____________________ __________________ ____________________ [18]
   (должность)          (подпись)             (ф.и.о)            │    (должность)          (подпись)             (ф.и.о)
                                                                 │
Наименование экономического субъекта - составителя документа     │
(в т.ч. комиссионера/агента)                                     │Наименование экономического субъекта - составителя документа
                                                                 │
___________________________________________________________ [14] │____________________________________________________________ [19]
(может не заполняться при проставлении печати в М.П., может      │ (может не заполняться при проставлении печати в М.П., может
                   быть указан ИНН/КПП)                          │                   быть указан ИНН/КПП)
                                                                 │
    М.П.                                                         │    М.П.

Приложение N 2

ПЕРЕЧЕНЬ
ОПЕРАЦИЙ, ДЛЯ ОФОРМЛЕНИЯ КОТОРЫХ МОЖЕТ БЫТЬ ИСПОЛЬЗОВАНА
ФОРМА УПД

Форма УПД при надлежащем заполнении позволяет отразить в документе все необходимые показатели, не только предусмотренные законодательством в области бухгалтерского учета для первичных учетных документов, но и установленные для счета-фактуры как документа, служащего основанием для принятия в указанном главой 21 НК РФ порядке покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Поэтому заполнение всех реквизитов УПД, установленных в качестве обязательных для первичных документов статьей 9 Закона N 402-ФЗ и для счетов-фактур статьей 169 НК РФ, позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС (статус документа "1").

В этих случаях под продавцами и покупателями (строки (2) и (6)) понимаются участники следующих гражданских правоотношений (приводится для наиболее распространенных фактов хозяйственной жизни):

Выставление отдельного счета-фактуры при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав) в перечисленных выше случаях не требуется.

Вместе с тем форма может быть использована только в качестве первичного документа для оформления вышеперечисленных фактов хозяйственной жизни (статус документа - "2"). Тогда в документе не заполняются (или в соответствующих полях ставятся прочерки) показатели, установленные в качестве обязательных исключительно для счета-фактуры:

- "К платежно-расчетному документу" (строка 7);

- "В том числе сумма акциза" (графа 6);

- "Налоговая ставка" (графа 7);

- "Цифровой код страны происхождения товара" (графа 10);

- "Краткое наименование страны происхождения товара" (графа 10а);

- "Номер таможенной декларации" (графа 11).

Использование предлагаемой формы документа, имеющего в своем названии слова "Счет-фактура", в статусе только первичного документа организациями и предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС, не влечет за собой для них обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС (при этом у таких организаций не будет значений в показателях граф 7 и 8).

Кроме того, форма УПД со статусом "2", если это удобно организациям, может быть использована также при отгрузке комитентом (принципалом, доверителем) товаров комиссионеру (агенту, поверенному) для продажи от своего имени или от имени комитента (принципала, доверителя). В таком случае это будет первичный документ на передачу ценностей комиссионеру (агенту, поверенному) для продажи без перехода права собственности на них. В строке [8] тогда указывается договор на оказание посреднических услуг, строки (2), (2а), (2б) и (6), (6а), (6б) не заполняются).

Используемый хозяйствующими субъектами статус документа проставляется в верхнем левом углу формы.

Приложение N 3

РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ОТДЕЛЬНЫХ РЕКВИЗИТОВ ФОРМЫ УПД

--------------------------------

<1> Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-09/39.

Приложение N 4

ОПРЕДЕЛЕНИЕ
В ФОРМЕ УПД ПОКАЗАТЕЛЕЙ, УСТАНОВЛЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ
В КАЧЕСТВЕ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ

При использовании организацией документа со статусом "1" в качестве основания для применения права на вычет по НДС, необходимо убедиться в том, что заполнение показателей строк (1) - (7), граф (1) - (11) и подписи руководителя организации (или иного уполномоченного лица) и главного бухгалтера (или иного уполномоченного лица) соответствуют требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ с учетом положения абзаца 2 пункта 2 данной статьи.

При использовании УПД индивидуальным предпринимателем учитываются требования к содержанию информации о подписанте, установленные пунктом 6 статьи 169 НК РФ для этой категории субъектов хозяйственной деятельности.

При использовании организацией или индивидуальным предпринимателем универсального передаточного (отгрузочного) документа со статусом "1" и "2" в качестве первичного учетного документа необходимо убедиться в том, что внесенная в него информация в полной мере определяет показатели, установленные как обязательные пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ (см. таблицу ниже).

Если информация, содержащаяся в перечисленных выше рекомендованных строках УПД, не позволяет достоверно и полно определить значения обязательных показателей первичного учетного документа, то вывод о несоответствии документа требованиям законодательства необходимо делать с учетом возможного наличия в документе дополнительной информации в полях, введенных налогоплательщиком самостоятельно.

Статус документа, указанный хозяйствующим субъектом в верхнем левом углу УПД, носит информационный характер.

Фактический статус документа определяется наличием/отсутствием в нем всех обязательных показателей, установленных Законом N 402-ФЗ в отношении первичных учетных документов и (или) пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ в отношении счетов-фактур.

Отсутствие в документе строки [11] или прочерк в ней дают основания считать, что дата совершения действий передающей стороны совпадает с датой составления документа (строка (1), если не может быть доказано иное).

Отсутствие в документе строки [16] или прочерк в ней дают основания считать, что дата совершения действий принимающей стороны совпадает с датой совершения действий передающей стороной (строка [11]), а если строка [11] отсутствует или в ней проставлен прочерк - с датой составления документа (строка (1), если не может быть доказано иное).

Приложение N 5

ОТРАЖЕНИЕ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ УПД СО СТАТУСОМ "1" <1> В КНИГЕ ПОКУПОК
И ПРОДАЖ, А ТАКЖЕ В ЖУРНАЛАХ УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ
И ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР

--------------------------------

<1> Приведенный здесь порядок ориентирован на налогоплательщиков, реализующих товары (работы, услуги, имущественные права), облагаемые по налоговым ставкам в размере 10% и 18%, либо освобождаемые от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.

У продавца.

Согласно пункту 2 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ N 1137 регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, то есть по моменту определения налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ. Применительно к рассматриваемой ситуации, когда документ формируется при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), моментом определения налоговой базы в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 или пунктом 14 статьи 167 НК РФ является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно пункту 3 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства РФ N 1137 подлежащие выставлению счета-фактуры подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур по дате их выставления.

Особенности составления и использования универсального передаточного (отгрузочного) документа в статусе "1" позволяют определить дату отгрузки.

При этом выделяются две ситуации.

Ситуация 1 - документ (УПД) составлен продавцом непосредственно:

- в день передачи товара (груза) покупателю или для перевозки для доставки покупателю;

- в день передачи имущественного права;

- в день оказания услуг (при длящихся услугах - последний день налогового периода <1>);

--------------------------------

<1> Письмо Минфина РФ от 25.06.2008 N 07-05-06/142.

- в день сдачи заказчику результатов выполненных работ (и в тех случаях, если созданная (обработанная, переработанная) в ходе работ вещь передавалась для перевозки в более ранние сроки).

Ситуация 2 - документ (УПД) составлен продавцом как перед, так и непосредственно после окончания совершения факта хозяйственной жизни <1>, то есть в день, не совпадающий с датой:

--------------------------------

<1> Если составить документ при совершении факта хозяйственной жизни не было возможности.

- передачи товара (груза) покупателю или для перевозки для доставки покупателю;

- передачи имущественного права;

- оказания услуг;

- сдачи заказчику результатов выполненных работ.

Порядок отражения продавцом УПД со статусом "1" в указанных ситуациях в книгах продаж и Журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур приведен в таблице ниже.

СИТУАЦИЯ 1

В УПД со статусом "1" показатель строки (1) определяет фактическую дату составления и первичного документа и счета-фактуры. В этот же день производится и отгрузка (передача). В общем случае эта же дата рассматривается и в качестве даты выставления счета-фактуры на бумажном носителе покупателю (кроме сдачи работ).

В таком случае УПД регистрируется в книге продаж за налоговый период, к которому относится момент определения налоговой базы, т.е. дата отгрузки, совпадающая с датой составления счета-фактуры, кроме случаев сдачи работ, когда моментом определения налоговой базы является дата их приемки (строка [16]).

В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур этот УПД регистрируется в налоговом периоде, к которому относится дата его выставления.

СИТУАЦИЯ 2

В УПД со статусом "1" показатель строки (1) определяет фактическую дату составления и первичного документа и счета-фактуры. Однако при этом в строке [11] указывается еще и фактическая дата отгрузки (передачи) товара (груза)/услуг, результатов работ, имущественных прав, вносимая ответственным лицом продавца (им непосредственно или уполномоченным им лицом). В общем случае эта дата [11] рассматривается и в качестве даты выставления счета-фактуры покупателю (кроме сдачи работ). Дата составления документа в таких условиях является просто показателем, позволяющим однозначно идентифицировать документ.

В таком случае УПД регистрируется в книге продаж за налоговый период, к которому относится момент определения налоговой базы, т.е. дата фактической отгрузки (дата строки [11]), кроме случаев сдачи работ, когда моментом определения налоговой базы является дата их приемки (строка [16]).

В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур этот УПД регистрируется в налоговом периоде, к которому относится дата его выставления.

У покупателя.

Согласно пункту 10 раздела II приложения 3 к Постановлению Правительства РФ N 1137 полученные счета-фактуры подлежат регистрации в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в хронологическом порядке по дате получения.

Особенности составления и использования универсального передаточного (отгрузочного) документа со статусом "1" позволяют определить эту дату датой оформления (подписания) грузополучателем/заказчиком документа о принятии товара (груза), имущественных прав, оказанных услуг, результатов выполненных работ - показатель строки [16].

Эта дата проставляется в графе 2 части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а в графе 6 части 2 журнала указывается дата составления документа, приведенная в показателе строки (1).

Согласно пункту 2 раздела II приложения 4 к Постановлению Правительства РФ N 1137 регистрация счетов-фактур в книге покупок производится после их регистрации в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, то есть не ранее принятия на учет полученных товаров, результатов работ, услуг, имущественных прав.

При составлении и использовании универсального передаточного (отгрузочного) документа с указанным статусом "1" дата получения счета-фактуры и дата возникновения основания для принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) совпадают - показатель строки [16].

Эта дата отражается в графе 4 книги покупок. При этом в графе 2 книги покупок указывается дата, приведенная в показателе строки (1) универсального передаточного документа.

Приложение N 6

ОТРАЖЕНИЕ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ УПД СО СТАТУСОМ "1" <1> В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ ГЛАВЫ 25 НК РФ

--------------------------------

<1> При использовании универсального передаточного (отгрузочного) документа только в качестве учетного документа (статус документа "2") учет оформленной таким образом операции для целей налогообложения осуществляется в общем порядке, что не требует пояснений применительно к специфике использования УПД.

Налог на прибыль у продавца.

В целях исчисления налога на прибыль при применении налогоплательщиком метода начисления датой признания полученных доходов продавцом признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (пункт 3 статьи 271 НК РФ).

С учетом правил статьи 39 НК РФ, это дата передачи на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав) в их оплату.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (пункт 1 статьи 248 НК РФ).

Таким образом, в целях включения выручки в состав налоговой базы по налогу на прибыль согласно информации универсального передаточного документа со статусом "1" дата признания дохода определяется:

- датой оформления отпуска груза (показатель строки (1) или более поздний показатель строки [11]), если право собственности на передаваемый груз переходит в момент передачи вещи продавцом покупателю/заказчику или уполномоченному им лицу, или перевозчику;

- датой оформления получения груза (показатель строки [16]), если право собственности на передаваемый груз переходит в момент вручения вещи покупателю или уполномоченному им лицу;

- датой оформления обеими сторонами факта приемки-передачи услуг, имущественных прав, результатов работ, то есть наиболее позднее значение показателей строк (1), [11] и [16].

Во всех перечисленных случаях при наличии иных документов, подтверждающих указанные факты, в целях налогообложения продавца/исполнителя/правообладателя будет применяться более ранняя дата, следующая из иного документа.

Налог на прибыль у покупателя.

Аналогичные даты используются покупателем/заказчиком при определении даты осуществления расходов в целях их отражения в регистрах налогового учета. Принятые по универсальному передаточному (отгрузочному) документу ценности отражаются в налоговом учете как приобретенные материалы, товары, основные средства, имущественные права, потребленные услуги и полученные результаты работ для дальнейшего применения к ним соответствующих правил учета в составе расходов, установленных главой 25 НК РФ для различного вида затрат.

При этом дата признания отраженной в универсальном передаточном документе со статусом "1" суммы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль покупателем/заказчиком/правополучателем не может быть ранее показателя строки [16], если только из содержания факта хозяйственной жизни, зафиксированного в документе, не следует иное.